Šiame straipsnyje apžvelgiami PVM ypatumai, su kuriais susiduria Lietuvos įmonės, prekiaujančios su kitomis Europos Sąjungos (ES) šalimis. Aptariami įvairūs scenarijai, nuo nuotolinės prekybos iki maržos schemos taikymo, taip pat svarbios datos ir ribos, susijusios su PVM įstatymais.
Bendrieji PVM Principai
Kai LT įmonės disponuojamos prekės (atsarginių dalių) pervežimas į LV įrangos remonto paslaugoms LV teikti laikomas prekių pervežimu verslo tikslais, kuris prilyginamas prekių tiekimui. Medžiagų pervežimas į LV, turint tikslą šias medžiagas sunaudoti statybos remonto darbams, pagal PVMĮ 5-1 str. 1 d. būtų laikomas prekių pervežimu verslo tikslais ir apmokestinamas lietuvišku 21 proc. PVM. Kai LT įmonė neturi SE PVM kodo, toks prekių pervežimas bus apmokestinamas lietuvišku 21 proc. PVM kaip prekių pervežimas verslo tikslais.
Jeigu LT įmonei pavyktų surinkti visus reikalingus prekių tiekimo ES PVM mokėtojui įrodymus, toks tiekimas formaliai galėtų atitikti PVMĮ 49 str. 1 dalies reikalavimus dėl 0 proc. PVM. Kad tiekimas DE PVM mokėtojui galėtų būti apmokestinamas 0 proc. PVM, tiekiamos prekės turi būti išgabenamos į kitą ES valstybę narę būtent dėl įvykusio LT įmonės tiekimo DE. Kai prekės gabenamos į kitą ES valstybę narę, 0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas tik tuo atveju, kai pirkėjas yra kitos ES valstybės narės PVM mokėtojas.
Nuotolinė Prekyba
Vykdant nuotolinę prekybą ES ir naudojantis OSS sistema, užsienio pirkėjams PVM sąskaitos faktūros nerašomos. Net tuomet, kai įmonė neturi savo elektroninės parduotuvės ir nesinaudoja kitam asmeniui priklausančia el. parduotuve, jis vis vien gali būti laikomas vykdančiu nuotolinę prekybą ES. Tais atvejais, kai informacija apie tiekėją arba pirkėją susirandama internetu ir prekės užsakomos elektroniniu būdu, tokia prekybos schema priskiriama nuotolinei prekybai. LT įmonė turėtų ne tik skaičiuoti, bet ir pirkėjams nurodyti tos valstybės, į kurią prekes pristatys, PVM tarifą ir PVM sumą ir kaupti informaciją apie sandorius elektoriniu būdu.
10 000 Eur riba leidžia nesiregistruoti OSS sistemoje, kai prekės tiekiamos kitų valstybių neapmokestinamiesiems asmenims, t. y. kai vykdoma ES nuotolinė prekyba (prekyba su paprastais vartotojais). Viršijus nuotolinės prekybos 10 000 Eur ribą, šią ribą viršijantiems prekių pardavimams į LV turėtų būti taikomas LV PVM tarifas ir toks PVM turėtų būti deklaruojamas bei mokamas LV. Dėl galimybės į pirmąja OSS deklaraciją įtraukti paskutiniųjų kelių mėnesių pardavimus ir PVM reikia tartis su kiekvienos ES valstybės narės, kuriai vėluojate sumokėti PVM, mokesčių administratoriumi.
Maržos Schema
Parduodant LV įmonei veikloje naudotą ilgalaikį turtą, kuris buvo pirktas su PVM ir kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, taikyti maržos schemos įmonė negalės. Maržos schemą paprastai gali taikyti tik tos valstybės, kurioje vyksta sandoris, PVM mokėtojai. Jeigu JAE tiekėjas yra Ispanijos PVM mokėtojas ir naudotoms prekėms taikė maržos schemą, Lietuvos įmonė, parduodama tokias prekes, tiekimui taip pat galėtų taikyti maržos schemą. Jeigu LT įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM. Kai PVM mokėtojas nuolat tiekia naudotus automobilius ir tie automobiliai yra įsigyti be PVM arba pagal maržos schemą, automobilių pardavimui gali būti taikoma maržos schema.
Intrastato Ataskaitos
Intrastato ataskaitose deklaruojamos tik tos prekės, kurios atgabenamos iš kitų ES valstybių narių arba išgabenamos į kitas valstybes nares. Šiek tiek didėja įvežimo iš ES ir išvežimo į ES Intrastato ataskaitos teikimo ribos. Prekių įvežimo iš ES Intrastoto ataskaitos teikimo riba 2024 metais - 550 000 Eur (buvo 500 000 Eur).
Nuo 2023-01-01 keičiasi prekių įvežimo, išvežimo bei jų statistinių verčių ribos. Jos gerokai didėja. Prekių įvežimo iš ES riba didėja 30 000 iki 280 000 Eur, išvežimo riba - 50 000 iki 200 000 Eur. Statistinės vertės ribos didėja milijonais: įvežimo - iki 5 mln. Eur, išvežimo - iki 8 mln.
Kiti Svarbūs Aspektai
- Prekių gabenimo įrodymai: Pagrindiniu įrodymu, patvirtinančiu prekių išgabenimo iš LT teritorijos faktą, laikomas tinkamai užpildytas prekių gabenimo važtaraštis (CMR).
- Prekių pristatymo sąlygos: Apskaitoje ir pagal PMĮ prekių pardavimas, kai pirkėjui prekės pristatomos taikant DAP sąlygas, įvyksta tuomet, kai prekės yra pristatomos į pirkėjo nurodytą vietą.
- Prekių grąžinimas: Pirkėjui grąžinant prekę, įrašai apskaitoje daromi prekių grąžinimo datą.
Svarbios Datos ir Ribos
Kai kurios svarbios datos ir ribos, kurios gali turėti įtakos PVM apskaitai:
- 2021-07-01: Įsigaliojo OSS schema ir kiti pakeitimai, susiję su nuotoline prekyba prekėmis ES teritorijoje.
- 2024 metai: Prekių įvežimo iš ES Intrastato ataskaitos teikimo riba - 550 000 Eur.
PVM Tarifai
Skaičiuojamas 21 proc. PVM. PVM tarifai nuo 2025-01-01 nesikeičia.